淺談香港薪俸稅，所有香港公司都會(huì)忽略的風(fēng)險(xiǎn)！

2023年3月24日 16:27:12 來源：喜運(yùn)達(dá)

眾所周知，香港是一個(gè)稅種少、稅率低的自由貿(mào)易港，一直是國內(nèi)企業(yè)開拓海外藍(lán)圖的跳板。在香港經(jīng)營一家公司主要繳納兩種稅：利得稅和薪俸稅。由于許多內(nèi)地企業(yè)也主都是采取離岸經(jīng)營的模式，并未在香港聘請(qǐng)雇員，因此與公司利得稅不同的是，薪俸稅是香港公司非常容易忽略的話題，雇主和雇員都有申報(bào)義務(wù)，但常常為了省事都選擇進(jìn)行零申報(bào)，這樣的做法其實(shí)是錯(cuò)誤的！

香港的稅收體系不同于內(nèi)地，在香港沒有個(gè)人所得稅，而是被稱為薪俸稅（Salaries Tax），是指個(gè)人在香港產(chǎn)生或得自香港的職位收入而需繳納的稅費(fèi)，如獲得的薪金、工資、傭金、花紅、退休金等都需要繳納薪俸稅。所以本篇文章，小卓就來談?wù)劦降资裁词切劫憾悾瑧?yīng)當(dāng)如何合規(guī)處理申報(bào)納稅。

1、什么是薪俸稅？

按《香港法例》第112章，《稅務(wù)條例》第8條，薪俸稅的征收是根據(jù)每個(gè)納稅年度內(nèi)的應(yīng)課稅入息計(jì)算。個(gè)人有因任何職位、受雇工作或退休金，而獲得于香港產(chǎn)生或來源于香港的收入，均需要在香港繳納薪俸稅。該收益包括董事收取的董事酬金、雇員收取的薪金、工資、傭金、花紅及額外賞賜和退休個(gè)人所收取的退休金，均須課稅。雇員的其他福利也可能需要在香港繳納薪俸稅，例如：獲雇主提供住所時(shí)，住所“租金價(jià)值”將被計(jì)入雇員的應(yīng)評(píng)稅收入內(nèi)。

薪俸稅與利得稅一樣，采用地域來源征稅原則。根據(jù)香港薪俸稅規(guī)定，薪俸稅是以應(yīng)稅收益所有人為納稅人。納稅人的居住地點(diǎn)、住所或其公民身份，與其薪俸稅責(zé)任無關(guān)。非居民納稅人薪俸稅的征稅范圍、稅率及計(jì)稅方法等與居民納稅人一致。個(gè)人是否屬于香港居民納稅人不作為是否征收香港薪俸稅的唯一判斷標(biāo)準(zhǔn)。

2、征稅范圍

薪俸稅的征收是根據(jù)個(gè)人于相關(guān)納稅年度內(nèi)的受雇收入計(jì)算。以下兩種收益，為薪俸稅相關(guān)的應(yīng)稅收入：

因任何職位、受雇工作而于香港產(chǎn)生或來源于香港的收入；從香港企業(yè)或公司獲得的退休金收入。

與其他香港稅制的基本征收范圍一樣，只有以上收入是“于香港產(chǎn)生或來源于香港”，才需要在香港申報(bào)繳納薪俸稅。

1、香港雇傭合同

如個(gè)人受雇于香港公司，其從受雇工作中取得的收入需要申報(bào)繳納薪俸稅。

①僅在香港以外的地區(qū)工作

如所有雇傭服務(wù)在一個(gè)納稅年度內(nèi)都在香港以外的地區(qū)履行，該受雇工作的收入可以申請(qǐng)全部豁免繳納薪俸稅。

在決定一切服務(wù)是否在香港以外地方提供時(shí)，個(gè)人如在有關(guān)納稅年度（即當(dāng)年4月1日至次年3月31日）內(nèi)到訪香港總共不超過60天，無論在逗留香港期間內(nèi)是否工作，該受雇工作的收入（如有）可以視為“境外收入”并申請(qǐng)全部豁免繳稅。

②在香港和香港以外的地區(qū)均有職務(wù)或工作

如個(gè)人在香港以外的地區(qū)履行部分雇傭服務(wù)而獲得收入，而該收入已在當(dāng)?shù)乩U納性質(zhì)與香港薪俸稅類似的稅款，個(gè)人可就該已繳納當(dāng)?shù)囟惪畹氖杖氩糠稚暾?qǐng)豁免征收香港薪俸稅（即根據(jù)《稅務(wù)條例》第8（1A）（c）條申請(qǐng)收入豁免）。

然而，新修訂的《稅務(wù)條例》規(guī)定自2018/19應(yīng)稅年度起，上述根據(jù)第8（1A）（c）條申請(qǐng)收入豁免將不適用于香港稅務(wù)居民在已與香港簽訂全面性避免雙重課稅協(xié)議或安排的地區(qū)（即“有安排地區(qū)”）履行雇傭服務(wù)所取得的收入。若納稅人為香港稅務(wù)居民并在“有安排地區(qū)”履行雇傭服務(wù)而取得收入，該納稅人可以根據(jù)《稅務(wù)條例》第50條就該收入而繳納的當(dāng)?shù)囟惪钌暾?qǐng)稅收抵免。

在申請(qǐng)收入豁免或稅收抵免時(shí)，納稅人需要提供當(dāng)?shù)氐耐甓愖C明。

2、非香港雇傭合同

對(duì)于非香港雇傭合同，個(gè)人在香港提供服務(wù)所取得的收入需要繳納香港薪俸稅，在香港以外地區(qū)提供服務(wù)所取得的收入可豁免征稅。獲得豁免征稅的收入，通常是按在香港以外的地方停留的天數(shù)計(jì)算。另外，如個(gè)人在有關(guān)納稅年度（即當(dāng)年4月1日至次年3月31日）內(nèi)到訪香港總共不超過60天，期間即使在香港工作，該受雇工作的收入可以申請(qǐng)全部豁免繳稅。

3、如何判定是否香港雇傭合同

來源于香港的受雇收入，既包括來源于香港雇傭合同的收入，也包括來源于非香港雇傭合同但因在香港工作而取得的受雇收入。一般情況下，如果以下三個(gè)因素同時(shí)存在,香港稅務(wù)局會(huì)接納該雇傭合同為非香港雇傭合同，但香港稅務(wù)局保留針對(duì)個(gè)案考慮其他因素的權(quán)力：

? 雇傭合同洽談，訂立和執(zhí)行的地點(diǎn)不在香港；

? 雇主并非香港稅務(wù)居民企業(yè)；

? 薪金不在香港支付。

欠缺以上任何一個(gè)因素，該合同大多數(shù)會(huì)被視為香港雇傭合同。

3、納稅條件

綜上所述，納稅人在香港應(yīng)繳薪俸稅的情況大致有如下幾種：

??如果個(gè)人是在香港受雇,則無論其是在什么地方工作，所取得的收入均視為于香港產(chǎn)生或來源于香港的收入而需要繳納薪俸稅。如果你作為香港公司的董事，無論你在課稅年度內(nèi)在香港停留多長時(shí)間，在該職位所獲得的的收入全部都需要繳薪俸稅，而且不能申請(qǐng)稅務(wù)豁免。

??如果其不是在香港受雇，則屬于在香港工作的所得需要繳納香港薪俸稅。如果你在香港本地工作，即使有部分職務(wù)是在香港以外的地方執(zhí)行，所取得的全部收入，都需要繳薪俸稅。但可以在某些情況下按年申請(qǐng)將收入豁免征稅或者申請(qǐng)稅務(wù)寬免。

??如果其完全在香港以外的地區(qū)工作（政府人員、海員及航空人員除外），則不論是否在香港受雇，相關(guān)收入均可申請(qǐng)全額豁免繳納薪俸稅。

? 如果任何人在任何納稅年度于香港到訪停留不超過60天（“到訪香港”指短暫或臨時(shí)停留。通常情況下，如果個(gè)人的工作基地是在香港以外的地區(qū)，或香港居民的工作基地已經(jīng)轉(zhuǎn)至香港以外的地區(qū)以及必須長駐外地提供服務(wù)，則其偶爾停留香港就一般會(huì)被視作“到訪香港”），則可不計(jì)算在該段時(shí)間提供的服務(wù)，判斷其為在香港境外提供“所有服務(wù)”。如果你的受雇工作來源地是在香港之外，比如被海外公司派到香港工作，那么稅局會(huì)根據(jù)你在該稅務(wù)年度，在香港逗留的天數(shù)來計(jì)算薪俸稅。

4、稅率及申報(bào)方式

薪俸稅標(biāo)準(zhǔn)稅率是15%（高收入個(gè)人），2018/2017年度單身人士基本免稅額為132,000港元。薪俸稅的繳稅年度是每年的4月1日到第二年的3月31日。例如2020/21的課稅年度是由2020 年4月1日起至2021年3月31日止。

一般來說，稅局在每年5月的第一個(gè)工作日會(huì)向納稅人發(fā)出薪俸稅表，在收到稅表的一個(gè)月內(nèi)，需要填寫并交回給稅局。在交給稅局之后的3個(gè)月內(nèi)會(huì)收到繳稅通知書，收到后在期限前繳稅。

如果納稅人是第一次繳稅，納稅人的雇主需要在上班后的3個(gè)月內(nèi)通知稅局，把應(yīng)繳納的薪俸稅通知稅局，遞交IR56E表格。稅局收到表格后，稅務(wù)系統(tǒng)會(huì)先建立納稅人個(gè)人的稅務(wù)檔案后，在5個(gè)月內(nèi)會(huì)給下發(fā)薪俸稅表，收到薪俸稅表后，需填寫交回給稅局。

一般情況下評(píng)稅通知會(huì)要求納稅人分別在下一個(gè)納稅年度的一月至三月期間分兩筆支付薪俸稅（內(nèi)地個(gè)人所得稅，雇主需要在發(fā)放工資時(shí)為員工代扣代繳個(gè)人所得稅）。同時(shí)，一般情況下，在每年評(píng)稅期間香港稅務(wù)局還會(huì)根據(jù)上個(gè)納稅年度的應(yīng)稅收入估算并收取下一個(gè)年度的暫繳薪俸稅。

因此，納稅人在香港首次繳納薪俸稅時(shí)，應(yīng)繳納稅款金額約為年度稅負(fù)的兩倍，這可能給不少納稅人帶來一定的現(xiàn)金流壓力。但自第二年應(yīng)稅年度起，由于當(dāng)年稅款（大部分）已在上一個(gè)納稅年度暫繳，繳付稅款對(duì)納稅人的現(xiàn)金流影響也就相應(yīng)減少。

5、合規(guī)處理辦法

所以不管有沒有在香港實(shí)際辦公，只要香港公司聘請(qǐng)了雇員，就需要合規(guī)申報(bào)薪俸稅，且雇主和雇員都有申報(bào)義務(wù)，如未如實(shí)申報(bào)，即屬違法，將引致重罰。

薪俸稅的申報(bào)與利得稅申報(bào)一樣，是一項(xiàng)復(fù)雜且極具專業(yè)性的工作。薪俸稅有許多稅務(wù)寬減的項(xiàng)目可以進(jìn)行抵扣，視實(shí)際情況的不同起征點(diǎn)也不一樣，而且還有很多情況可以申請(qǐng)部分或全部的稅務(wù)豁免，因此沒有一定專業(yè)基礎(chǔ)，在申報(bào)時(shí)很容易出現(xiàn)漏繳或多繳等情況，最終造成不必要的麻煩。因此建議大家在申報(bào)之前，先咨詢專業(yè)的香港稅務(wù)代理協(xié)助處理，切勿盲目直接“零申報(bào)”或其他不合規(guī)處理。

近些年來香港政府對(duì)于商事主體加大力度監(jiān)督，稅局也將對(duì)在冊(cè)的公司開啟新一輪的稅務(wù)稽查，薪俸稅作為香港公司的主要稅種，必將成為政府關(guān)注的重點(diǎn)目標(biāo)之一。

來源：喜運(yùn)達(dá)