【案例分享】生產(chǎn)型出口企業(yè)騙取出口退稅的行政處理

2022年4月10日 17:20:06 來源：喜運(yùn)達(dá)

國(guó)家稅務(wù)總局惠州市稅務(wù)局第一稽查局

稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書

惠稅一稽罰告〔2022〕36號(hào)

惠州市HSF實(shí)業(yè)有限公司（納稅人識(shí)別號(hào):91441303MA4U******）:

對(duì)你（單位）（地址：惠州市惠陽(yáng)區(qū)秋長(zhǎng)高嶺村東方新城*幢*單元***房）的稅收違法行為擬于2022年5月20日之前作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第四十四條、第六十三條、第六十四條規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下：

一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及擬作出的處罰決定:

根據(jù)線索，我局檢查人員調(diào)取了你公司的征管檔案資料并對(duì)其注冊(cè)地址、納稅申報(bào)、經(jīng)營(yíng)情況、發(fā)票情況和銀行流水等進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了以下問題：

1、生產(chǎn)能力的核查：

（1）生產(chǎn)加工經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地方面：

① 檢查人員前往你公司原注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地址惠州市惠陽(yáng)區(qū)沙田鎮(zhèn)田頭村委會(huì)大鴻科技園進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，大鴻科技園(總承包轉(zhuǎn)租方)相關(guān)人員胡*波（職務(wù)：經(jīng)理）現(xiàn)場(chǎng)筆錄證實(shí)，大鴻科技園出租廠房、辦公樓都由他經(jīng)手，任職期間你公司沒有在大鴻科技園租賃生產(chǎn)加工場(chǎng)地，惠州瑞樂家居科技有限公司總承租惠州市惠陽(yáng)區(qū)沙田鎮(zhèn)田頭村大鴻科技園，2016年5月4日由韋*林代表你公司與胡*波代表惠州瑞樂家居科技有限公司簽了一份房屋租賃合同，瑞樂家居將辦公室503約22平米租給了你公司，月租金3,000.00元。你公司 2016年5月-2017年7月共15個(gè)月，支付租金共45,000.00元。

② 查看你公司提供的資料，你公司2016年4月13日簽訂的一份租賃合同，內(nèi)容是瑞樂家居將面積為500.00平米用于工業(yè)用途出租給你公司，每個(gè)月租金5,000.00元，但檢查人員未能在你公司的會(huì)計(jì)賬冊(cè)發(fā)現(xiàn)對(duì)上述費(fèi)用的相關(guān)賬務(wù)處理。

③ 2019年1月，檢查人員發(fā)出《詢問通知書》，對(duì)法人吳*禧進(jìn)行筆錄了解情況。據(jù)吳*禧筆錄稱，租賃辦公室的合同是你公司安排韋*林進(jìn)行簽訂的，同時(shí)你公司是有生產(chǎn)工廠在大鴻科技園。就租賃合同的問題，2019年2月，檢查人員再次對(duì)瑞樂家居經(jīng)理、廠長(zhǎng)胡*波發(fā)出《詢問通知書》，據(jù)胡*波的筆錄證實(shí)，胡*波于2016年5月才在瑞樂家居任職，2016年4月13日簽訂的租賃合同不是其本人簽訂，確認(rèn)該合同為虛假合同。

④ 經(jīng)核查你公司賬簿、憑證未發(fā)現(xiàn)你公司有租賃廠房租金支出、列支費(fèi)用的情況。

（2）聘用生產(chǎn)工人方面：

經(jīng)對(duì)惠州市惠陽(yáng)區(qū)沙田鎮(zhèn)田頭村大鴻科技園總承租商惠州瑞樂家居科技有限公司總經(jīng)理胡*榮、經(jīng)理胡*波的現(xiàn)場(chǎng)詢問，證實(shí)你公司沒有聘用生產(chǎn)工人，也沒看到你公司生產(chǎn)工人在大鴻科技園出入，只看到韋*林每月來交一次租金。

（3）生產(chǎn)耗用水、電及水、電列支生產(chǎn)成本方面：

① 經(jīng)核查你公司2016年5月至2017年7月賬簿、憑證等相關(guān)資料，未發(fā)現(xiàn)耗用電、水?dāng)?shù)據(jù)，也未發(fā)現(xiàn)你公司有電、水增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票支付、列支生產(chǎn)成本費(fèi)用的情況；

② 未發(fā)現(xiàn)惠州市惠陽(yáng)區(qū)沙田鎮(zhèn)田頭村大鴻科技園、惠州瑞樂家居科技有限公司及供電部門有開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票、收款收據(jù)收取你公司生產(chǎn)用水費(fèi)、電費(fèi)及你公司利用上述發(fā)票入賬的情況；

（4）固定資產(chǎn)方面：

① 你公司帳載固定資產(chǎn)原值292,390.00元，為深圳市凱蒂森貿(mào)易有限公司于2016年7月16日開具入賬的3份增值稅普通發(fā)票，（發(fā)票代碼：4403153320，發(fā)票號(hào)碼：15856377、15856382-15856383，發(fā)票金額249,905.95元，稅額42,484.02元，價(jià)稅合計(jì)292,390.00元）。經(jīng)查核及外調(diào)，據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第四稽查局的協(xié)查回復(fù)函顯示，深圳市凱蒂森貿(mào)易有限公司狀態(tài)為非正常，你公司取得深圳市凱蒂森貿(mào)易有限公司開具的上述3份增值稅普通發(fā)票為不合規(guī)發(fā)票，相關(guān)開具的發(fā)票金額與來函協(xié)查發(fā)票票面金額不符，實(shí)際開具發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)為2,400.00元（發(fā)票代碼：4403153320，發(fā)票號(hào)碼：15856377、15856382-15856383，發(fā)票金額合計(jì)2,051.28元，稅額合計(jì)348.72元，價(jià)稅合計(jì)2,400.00元）。你公司帳載的固定資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法達(dá)到你公司出口貨物所需要的產(chǎn)能；

② 經(jīng)核查，未發(fā)現(xiàn)你公司有租賃固定資產(chǎn)及租金在賬簿、憑證列支的情況；綜上所述，你公司實(shí)際無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，無雇傭工人，無生產(chǎn)所需的機(jī)器設(shè)備，不具備生產(chǎn)出口貨物所需要的生產(chǎn)能力。

2、上游企業(yè)的核查：

（1）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣情況：你公司在沒有購(gòu)進(jìn)原材料及支付運(yùn)輸費(fèi)用的情況下，所屬期2016年6月至所屬期2017年3月共取得10家公司開具的327份增值稅專用發(fā)票（發(fā)票金額合計(jì)31,858,753.89元，稅額合計(jì)4,806,820.71元，價(jià)稅合計(jì)36,665,574.60元），均已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，共計(jì)4,806,820.71元：

① 揭西縣柏合木制品有限公司開具增值稅專用發(fā)票117份，發(fā)票金額合計(jì)11,660,086.29元，稅額合計(jì)1,982,214.67元，價(jià)稅合計(jì)13,642,300.96元；

② 取得揭西縣新怡木業(yè)有限公司開具增值稅專用發(fā)票18份，發(fā)票金額合計(jì)1,722,444.38元，稅額合計(jì)292,815.62元，價(jià)稅合計(jì)2,015,260.00元；

③ 取得揭西縣夏勝木制品實(shí)業(yè)有限公司開具增值稅專用發(fā)票17份，發(fā)票金額合計(jì)1,692,488.90元，稅額合計(jì)287,723.10元，價(jià)稅合計(jì)1,980,212.00元；

④ 取得揭西縣好達(dá)通木業(yè)發(fā)展有限公司開具增值稅專用發(fā)票22份，發(fā)票金額合計(jì)2,196,203.46元，稅額合計(jì)373,354.88元，價(jià)稅合計(jì)2,569,558.34元；

⑤ 取得揭西縣林如木業(yè)有限公司開具增值稅專用發(fā)票116份，發(fā)票金額合計(jì)11,484,767.44元，稅額合計(jì)1,952,410.46元，價(jià)稅合計(jì)13,437,177.60元；

⑥ 取得揭西縣永申鑫木業(yè)實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司開具增值稅專用發(fā)票12份，發(fā)票金額合計(jì)1,199,522.16元，稅額合計(jì)203,918.76元，價(jià)稅合計(jì)1,403,440.92元；

⑦ 取得上海福人進(jìn)出口有限公司開具增值稅專用發(fā)票15份，發(fā)票金額合計(jì)1,425,401.67元，稅額合計(jì)242,318.33元，價(jià)稅合計(jì)1,667,720.00元；

⑧ 取得惠州市興永祥貿(mào)易有限公司開具增值稅專用發(fā)票4份，發(fā)票金額合計(jì)398,100.00元，稅額合計(jì)67,677.00元，價(jià)稅合計(jì)465,777.00元；

⑨ 取得深圳市雄通供應(yīng)鏈管理股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票(運(yùn)輸)1份，發(fā)票金額36,720.72元，稅額4,039.28元，價(jià)稅合計(jì)40,760.00元；

⑩ 取得深圳市世必達(dá)國(guó)際貨運(yùn)代理有限公司開具增值稅專用發(fā)票（運(yùn)輸）5份，發(fā)票金額合計(jì)43,018.87元，稅額合計(jì)2,581.13元，價(jià)稅合計(jì)45,600.00元。

（2）貨款支付情況：檢查人員查閱你公司賬冊(cè)記錄通過在建設(shè)銀行股份有限公司惠州埔東支行44050171814000000083、農(nóng)行惠陽(yáng)營(yíng)業(yè)部44231001040037722帳號(hào)在2016年6月至2017年4月交易記錄，你公司購(gòu)買原材料的貨款支付記錄如下：

① 揭西縣新怡木業(yè)有限公司3筆共2,015,260.00元；

② 揭西縣柏合木制品有限公司17筆共13,175,898.00元；

③ 揭西縣林如木業(yè)有限公司17筆共13,437,177.60元；

④ 揭西縣夏勝木制品實(shí)業(yè)有限司5筆共2,446,620.00元；

⑤ 揭西縣永申鑫木業(yè)實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司2筆共1,355,460.00元；

⑥ 揭西縣好達(dá)通木業(yè)發(fā)展有限公司3筆共2,481,710.00元；

⑦ 上海福人進(jìn)出口有限公司3筆共2,682,780.00元；

⑧ 惠州市興永祥貿(mào)易有限公司2筆共465,700.00元；

⑨ 深圳市世必達(dá)國(guó)際貨運(yùn)代理有限公司1筆45,600.00元；

⑩ 深圳市雄通供應(yīng)鏈管理股份有限公司運(yùn)輸費(fèi)用未支付40,760.00元。

經(jīng)對(duì)你公司2016年6月至2017年4月銀行帳戶和調(diào)取銀行流水單(中國(guó)建設(shè)銀行惠州埔東支行基本帳號(hào):44050171814000******、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行惠陽(yáng)支行結(jié)算帳號(hào):6228271137817******)及查詢吳*禧個(gè)人兩個(gè)銀行卡賬戶流水單(中國(guó)建設(shè)銀行惠陽(yáng)淡水支行賬戶6217003170017******、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行惠陽(yáng)支行賬戶6228271137817******)，發(fā)現(xiàn)你公司在支付上述款項(xiàng)時(shí)都是由吳*禧個(gè)人銀行卡預(yù)先收到第三方個(gè)人(許*萍21筆共14,132,669.00元、蘇*霞8筆共7,353,410.00元、韋*12筆共9,779,958.00元、劉*3筆共1,215,060.00元、張*1筆400,000.00元、周*銳1筆624,820.00元、余*亮1筆442,900.00元)轉(zhuǎn)來開票資金共33,948,817.00元，然后轉(zhuǎn)入公司帳戶再轉(zhuǎn)到開票方帳戶(詳細(xì)見資金流動(dòng)情況匯總表)，以上資金匯款均在同一天內(nèi)完成，隨后取得開票方開具對(duì)應(yīng)增值稅專用發(fā)票。同時(shí)用出口退稅額支付開票資金3,177,600.00元。

你公司支付貨款的資金流水存在“快進(jìn)快出”的情況，且絕大部分的購(gòu)貨款均由第三方個(gè)人轉(zhuǎn)賬和出口退稅額進(jìn)行支付，均不符合一般企業(yè)的經(jīng)營(yíng)常規(guī)；

（3）上游企業(yè)函調(diào)情況：

① 國(guó)家稅務(wù)總局惠陽(yáng)區(qū)稅務(wù)局發(fā)函至揭西縣國(guó)家稅務(wù)局協(xié)助調(diào)查揭西縣柏合木制品有限公司、揭西縣新怡木業(yè)有限公司、揭西縣夏勝木制品實(shí)業(yè)有限公司、揭西縣好達(dá)通木業(yè)發(fā)展有限公司、揭西縣林如木業(yè)有限公司、揭西縣永申鑫木業(yè)實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司等6戶供貨企業(yè)情況，根據(jù)揭西縣國(guó)家稅務(wù)局回函（回函編號(hào)：344522200202107150001、344522200202107150002、344522200202107150003、344522200202107150004、344522200202107150005、344522200202107150006）顯示上述6家上游企業(yè)函調(diào)結(jié)果均為“供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物”。

② 經(jīng)金三系統(tǒng)查詢惠州市興永祥貿(mào)易有限公司供貨企業(yè)為非正常戶。綜上所述，主要上游企業(yè)不能生產(chǎn)你公司所需的貨物，購(gòu)貨資金也不符合一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)，你公司不具備生產(chǎn)出口貨物所需要的生產(chǎn)條件。

（4）外匯收匯結(jié)匯情況：你公司開具出口發(fā)票給客戶名稱都是香港鎮(zhèn)威有限公司，但在收取外匯方面，共收取17家境外公司轉(zhuǎn)來外匯共4,638,027.98美元，兌換人民幣為31,494,478.01元，全部在同一時(shí)間轉(zhuǎn)賣外匯和支付給另外第三方個(gè)人帳戶卡上(詳細(xì)見外匯資金轉(zhuǎn)支付明細(xì)表)。你公司收取貨款的資金流水，收到未發(fā)生業(yè)務(wù)交易企業(yè)的外匯款項(xiàng)后，又第一時(shí)間結(jié)匯轉(zhuǎn)給第三方個(gè)人，也存在“快進(jìn)快出”的情況，不符合一般企業(yè)的經(jīng)營(yíng)常規(guī)；

（5）貨物報(bào)關(guān)出口情況：檢查人員對(duì)你公司72單報(bào)關(guān)單進(jìn)行調(diào)查取證，其中通過海運(yùn)運(yùn)輸方式的報(bào)關(guān)單10單，通過陸運(yùn)運(yùn)輸方式的報(bào)關(guān)單62單，具體情況如下：

① 貨物出口海運(yùn)調(diào)查情況根據(jù)你公司提供的出口貨運(yùn)單據(jù)，你公司有10單報(bào)關(guān)單經(jīng)海運(yùn)出口，均為“中海集裝箱運(yùn)輸股份有限公司”（后更名為“華南中遠(yuǎn)海運(yùn)集裝箱運(yùn)輸有限公司”）負(fù)責(zé)提供相應(yīng)集裝箱。經(jīng)“華南中遠(yuǎn)海運(yùn)集裝箱運(yùn)輸有限公司”提供的出口貨物運(yùn)輸單據(jù)核查情況說明，你公司 10單經(jīng)海運(yùn)出口報(bào)關(guān)單所涉及的集裝箱，“華南中遠(yuǎn)海運(yùn)集裝箱運(yùn)輸有限公司”均無提供相應(yīng)集裝箱。同時(shí)檢查人員對(duì)報(bào)關(guān)單進(jìn)行取證調(diào)查，相關(guān)資料證實(shí)其中2份報(bào)關(guān)單實(shí)際貨主均不是你公司：報(bào)關(guān)單號(hào)為“531620160167******”涉及的集裝箱號(hào)為“MSWU0059664”，根據(jù)廣東華裕國(guó)際貨運(yùn)有限公司深圳分公司提供的證據(jù)顯示，該集裝箱實(shí)際訂艙人為“天億貿(mào)易有限公司”，發(fā)貨人為“TEAMEXP TRADING CO., LIMITED”；報(bào)關(guān)單號(hào)為“531620160167******”涉及的集裝箱號(hào)為“MRKU3464040”，根據(jù)寧波國(guó)華國(guó)際貨運(yùn)代理有限公司廣州分公司提供的證據(jù)顯示，該集裝箱訂艙號(hào)為“MCT461077”,實(shí)際訂艙人為“BAIKAL”，實(shí)際發(fā)貨人為“中都家具”，發(fā)貨地址為“佛山市樂從鎮(zhèn)建設(shè)路****號(hào)”。

② 貨物出口陸運(yùn)調(diào)查情況根據(jù)你公司提供的出口貨運(yùn)單據(jù)，你公司62單報(bào)關(guān)單經(jīng)陸運(yùn)出口，分別由海華貨運(yùn)有限公司（7單）、嘉應(yīng)嘉華貨運(yùn)公司（15單）、陸港汽車貨運(yùn)公司（15單）、穗華運(yùn)輸公司（14單）、亞泰運(yùn)輸公司（11單）。

經(jīng)天眼查等方式查詢海華貨運(yùn)有限公司、穗華運(yùn)輸公司及穗華運(yùn)輸公司的信息，均無法聯(lián)系上述三家運(yùn)輸公司調(diào)查取證相關(guān)貨物出口運(yùn)輸情況。

嘉應(yīng)嘉華貨運(yùn)公司全稱為廣東嘉應(yīng)嘉華貨運(yùn)公司，負(fù)責(zé)15單報(bào)關(guān)單的貨物出口運(yùn)輸，經(jīng)向該公司調(diào)查相關(guān)報(bào)關(guān)單的貨物出口運(yùn)輸情況，廣東嘉應(yīng)嘉華貨運(yùn)公司證實(shí)15單報(bào)關(guān)單所涉載貨清單中的相關(guān)車牌及司機(jī)均不屬于“廣東嘉應(yīng)嘉華貨運(yùn)公司”的車輛及司機(jī)，并且載貨清單上蓋的報(bào)關(guān)印章與廣東嘉應(yīng)嘉華貨運(yùn)公司使用的報(bào)關(guān)印章不符。

陸港汽車貨運(yùn)公司負(fù)責(zé)15單報(bào)關(guān)單的貨物出口運(yùn)輸。經(jīng)向陸港汽車貨運(yùn)公司調(diào)查相關(guān)報(bào)關(guān)單貨物出口情況，陸港汽車貨運(yùn)公司證實(shí)15單報(bào)關(guān)單所涉載貨清單中的相關(guān)車牌及司機(jī)均不屬于“陸港汽車貨運(yùn)公司”的車輛及司機(jī)。

綜上所述，根據(jù)海運(yùn)及陸運(yùn)調(diào)查結(jié)果顯示，你公司并無實(shí)際出口貨物，你公司提供的貨物出口為虛假出口。

根據(jù)上述調(diào)查事實(shí)，你公司實(shí)際無生產(chǎn)場(chǎng)所，無雇傭工人，無生產(chǎn)設(shè)備，通過虛構(gòu)生產(chǎn)場(chǎng)所，生產(chǎn)設(shè)備，虛假出口貨物以騙取出口退稅款。你公司2016年6月至12月申報(bào)出口貨物金額23,730,693.56元；2017年1月至3月申報(bào)出口貨物金額5,417,503.56元，合計(jì)申報(bào)出口貨物金額29,148,197.12元。你公司2016年7月至2016年12月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅取得已退稅款3,559,604.11元；2017年1月至2017年3月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅取得已退稅款482,647.98元，合計(jì)取得已退稅款4,042,252.09元。

以上事實(shí)有以下證據(jù)證明：

（1）你公司提供的相關(guān)財(cái)務(wù)資料；

（2）你公司法人、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)鄭卒鵬、惠州市瑞樂家居科技有限公司總經(jīng)理胡*榮、經(jīng)理胡*波《詢問筆錄》；

（3）國(guó)家稅務(wù)總局惠陽(yáng)區(qū)稅務(wù)局出口稅收函調(diào)及國(guó)家稅務(wù)總局揭西縣稅務(wù)局回函（編號(hào)：344522200202107******、344522200202107******、344522200202107******、344522200202107******、344522200202107******、344522200202107******）；

（4）房屋租賃合同；

（5）增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)；

（6）國(guó)家稅務(wù)總局惠州市稅務(wù)局第一稽查局《現(xiàn)場(chǎng)筆錄》；

（7）馬士基（中國(guó)）航運(yùn)有限公司、華南中遠(yuǎn)海運(yùn)集裝箱運(yùn)輸有限公司、廣東華裕國(guó)際貨運(yùn)有限公司深圳分公司、寧波國(guó)華國(guó)際貨運(yùn)代理有限公司廣州分公司、陸港汽車貨運(yùn)公司、廣東嘉應(yīng)嘉華貨運(yùn)公司有關(guān)外調(diào)及回復(fù)資料；

（8）國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第四稽查局出具的《關(guān)于深圳凱蒂森貿(mào)易有限公司發(fā)票協(xié)查回復(fù)函》；

（9）原惠陽(yáng)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局提供的《你公司出口退稅表》；

（10）原惠陽(yáng)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局提供的《你公司已退稅額》明細(xì)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十六條第一款“以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款”的規(guī)定，你公司的上述違法行為是以假報(bào)出口騙取國(guó)家出口退稅，鑒于你公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)并已騙取出口退稅款4,042,252.09元，擬處以騙取退稅款一倍的罰款4,042,252.09元。

二、你（單位）有陳述、申辯的權(quán)利。請(qǐng)?jiān)谖揖郑ㄋ┳鞒龆悇?wù)行政處罰決定之前，到我局（所）進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進(jìn)行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。

三、若擬對(duì)你單位罰款10000元（含10000元）以上，或符合《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第六十三條規(guī)定的其他情形的，你（單位）有要求聽證的權(quán)利。可自收到本告知書之日起五個(gè)工作日內(nèi)向我局（所）書面提出聽證申請(qǐng)；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。

二Ｏ二二年三月二十二日

來源：喜運(yùn)達(dá)