【案例分享】生產(chǎn)型出口企業(yè)騙取出口退稅的行政處理

2022年4月10日 17:20:06 來源：喜運達

國家稅務總局惠州市稅務局第一稽查局

稅務行政處罰事項告知書

惠稅一稽罰告〔2022〕36號

惠州市HSF實業(yè)有限公司（納稅人識別號:91441303MA4U******）:

對你（單位）（地址：惠州市惠陽區(qū)秋長高嶺村東方新城*幢*單元***房）的稅收違法行為擬于2022年5月20日之前作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條、第六十三條、第六十四條規(guī)定，現(xiàn)將有關事項告知如下：

一、稅務行政處罰的事實、理由、依據(jù)及擬作出的處罰決定:

根據(jù)線索，我局檢查人員調(diào)取了你公司的征管檔案資料并對其注冊地址、納稅申報、經(jīng)營情況、發(fā)票情況和銀行流水等進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了以下問題：

1、生產(chǎn)能力的核查：

（1）生產(chǎn)加工經(jīng)營場地方面：

① 檢查人員前往你公司原注冊經(jīng)營地址惠州市惠陽區(qū)沙田鎮(zhèn)田頭村委會大鴻科技園進行現(xiàn)場核實，大鴻科技園(總承包轉(zhuǎn)租方)相關人員胡*波（職務：經(jīng)理）現(xiàn)場筆錄證實，大鴻科技園出租廠房、辦公樓都由他經(jīng)手，任職期間你公司沒有在大鴻科技園租賃生產(chǎn)加工場地，惠州瑞樂家居科技有限公司總承租惠州市惠陽區(qū)沙田鎮(zhèn)田頭村大鴻科技園，2016年5月4日由韋*林代表你公司與胡*波代表惠州瑞樂家居科技有限公司簽了一份房屋租賃合同，瑞樂家居將辦公室503約22平米租給了你公司，月租金3,000.00元。你公司 2016年5月-2017年7月共15個月，支付租金共45,000.00元。

② 查看你公司提供的資料，你公司2016年4月13日簽訂的一份租賃合同，內(nèi)容是瑞樂家居將面積為500.00平米用于工業(yè)用途出租給你公司，每個月租金5,000.00元，但檢查人員未能在你公司的會計賬冊發(fā)現(xiàn)對上述費用的相關賬務處理。

③ 2019年1月，檢查人員發(fā)出《詢問通知書》，對法人吳*禧進行筆錄了解情況。據(jù)吳*禧筆錄稱，租賃辦公室的合同是你公司安排韋*林進行簽訂的，同時你公司是有生產(chǎn)工廠在大鴻科技園。就租賃合同的問題，2019年2月，檢查人員再次對瑞樂家居經(jīng)理、廠長胡*波發(fā)出《詢問通知書》，據(jù)胡*波的筆錄證實，胡*波于2016年5月才在瑞樂家居任職，2016年4月13日簽訂的租賃合同不是其本人簽訂，確認該合同為虛假合同。

④ 經(jīng)核查你公司賬簿、憑證未發(fā)現(xiàn)你公司有租賃廠房租金支出、列支費用的情況。

（2）聘用生產(chǎn)工人方面：

經(jīng)對惠州市惠陽區(qū)沙田鎮(zhèn)田頭村大鴻科技園總承租商惠州瑞樂家居科技有限公司總經(jīng)理胡*榮、經(jīng)理胡*波的現(xiàn)場詢問，證實你公司沒有聘用生產(chǎn)工人，也沒看到你公司生產(chǎn)工人在大鴻科技園出入，只看到韋*林每月來交一次租金。

（3）生產(chǎn)耗用水、電及水、電列支生產(chǎn)成本方面：

① 經(jīng)核查你公司2016年5月至2017年7月賬簿、憑證等相關資料，未發(fā)現(xiàn)耗用電、水數(shù)據(jù)，也未發(fā)現(xiàn)你公司有電、水增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票支付、列支生產(chǎn)成本費用的情況；

② 未發(fā)現(xiàn)惠州市惠陽區(qū)沙田鎮(zhèn)田頭村大鴻科技園、惠州瑞樂家居科技有限公司及供電部門有開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票、收款收據(jù)收取你公司生產(chǎn)用水費、電費及你公司利用上述發(fā)票入賬的情況；

（4）固定資產(chǎn)方面：

① 你公司帳載固定資產(chǎn)原值292,390.00元，為深圳市凱蒂森貿(mào)易有限公司于2016年7月16日開具入賬的3份增值稅普通發(fā)票，（發(fā)票代碼：4403153320，發(fā)票號碼：15856377、15856382-15856383，發(fā)票金額249,905.95元，稅額42,484.02元，價稅合計292,390.00元）。經(jīng)查核及外調(diào)，據(jù)國家稅務總局深圳市稅務局第四稽查局的協(xié)查回復函顯示，深圳市凱蒂森貿(mào)易有限公司狀態(tài)為非正常，你公司取得深圳市凱蒂森貿(mào)易有限公司開具的上述3份增值稅普通發(fā)票為不合規(guī)發(fā)票，相關開具的發(fā)票金額與來函協(xié)查發(fā)票票面金額不符，實際開具發(fā)票的價稅合計為2,400.00元（發(fā)票代碼：4403153320，發(fā)票號碼：15856377、15856382-15856383，發(fā)票金額合計2,051.28元，稅額合計348.72元，價稅合計2,400.00元）。你公司帳載的固定資產(chǎn)遠遠無法達到你公司出口貨物所需要的產(chǎn)能；

② 經(jīng)核查，未發(fā)現(xiàn)你公司有租賃固定資產(chǎn)及租金在賬簿、憑證列支的情況；綜上所述，你公司實際無生產(chǎn)經(jīng)營場地，無雇傭工人，無生產(chǎn)所需的機器設備，不具備生產(chǎn)出口貨物所需要的生產(chǎn)能力。

2、上游企業(yè)的核查：

（1）購進原材料取得增值稅專用發(fā)票進項抵扣情況：你公司在沒有購進原材料及支付運輸費用的情況下，所屬期2016年6月至所屬期2017年3月共取得10家公司開具的327份增值稅專用發(fā)票（發(fā)票金額合計31,858,753.89元，稅額合計4,806,820.71元，價稅合計36,665,574.60元），均已申報抵扣進項稅，共計4,806,820.71元：

① 揭西縣柏合木制品有限公司開具增值稅專用發(fā)票117份，發(fā)票金額合計11,660,086.29元，稅額合計1,982,214.67元，價稅合計13,642,300.96元；

② 取得揭西縣新怡木業(yè)有限公司開具增值稅專用發(fā)票18份，發(fā)票金額合計1,722,444.38元，稅額合計292,815.62元，價稅合計2,015,260.00元；

③ 取得揭西縣夏勝木制品實業(yè)有限公司開具增值稅專用發(fā)票17份，發(fā)票金額合計1,692,488.90元，稅額合計287,723.10元，價稅合計1,980,212.00元；

④ 取得揭西縣好達通木業(yè)發(fā)展有限公司開具增值稅專用發(fā)票22份，發(fā)票金額合計2,196,203.46元，稅額合計373,354.88元，價稅合計2,569,558.34元；

⑤ 取得揭西縣林如木業(yè)有限公司開具增值稅專用發(fā)票116份，發(fā)票金額合計11,484,767.44元，稅額合計1,952,410.46元，價稅合計13,437,177.60元；

⑥ 取得揭西縣永申鑫木業(yè)實業(yè)發(fā)展有限公司開具增值稅專用發(fā)票12份，發(fā)票金額合計1,199,522.16元，稅額合計203,918.76元，價稅合計1,403,440.92元；

⑦ 取得上海福人進出口有限公司開具增值稅專用發(fā)票15份，發(fā)票金額合計1,425,401.67元，稅額合計242,318.33元，價稅合計1,667,720.00元；

⑧ 取得惠州市興永祥貿(mào)易有限公司開具增值稅專用發(fā)票4份，發(fā)票金額合計398,100.00元，稅額合計67,677.00元，價稅合計465,777.00元；

⑨ 取得深圳市雄通供應鏈管理股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票(運輸)1份，發(fā)票金額36,720.72元，稅額4,039.28元，價稅合計40,760.00元；

⑩ 取得深圳市世必達國際貨運代理有限公司開具增值稅專用發(fā)票（運輸）5份，發(fā)票金額合計43,018.87元，稅額合計2,581.13元，價稅合計45,600.00元。

（2）貨款支付情況：檢查人員查閱你公司賬冊記錄通過在建設銀行股份有限公司惠州埔東支行44050171814000000083、農(nóng)行惠陽營業(yè)部44231001040037722帳號在2016年6月至2017年4月交易記錄，你公司購買原材料的貨款支付記錄如下：

① 揭西縣新怡木業(yè)有限公司3筆共2,015,260.00元；

② 揭西縣柏合木制品有限公司17筆共13,175,898.00元；

③ 揭西縣林如木業(yè)有限公司17筆共13,437,177.60元；

④ 揭西縣夏勝木制品實業(yè)有限司5筆共2,446,620.00元；

⑤ 揭西縣永申鑫木業(yè)實業(yè)發(fā)展有限公司2筆共1,355,460.00元；

⑥ 揭西縣好達通木業(yè)發(fā)展有限公司3筆共2,481,710.00元；

⑦ 上海福人進出口有限公司3筆共2,682,780.00元；

⑧ 惠州市興永祥貿(mào)易有限公司2筆共465,700.00元；

⑨ 深圳市世必達國際貨運代理有限公司1筆45,600.00元；

⑩ 深圳市雄通供應鏈管理股份有限公司運輸費用未支付40,760.00元。

經(jīng)對你公司2016年6月至2017年4月銀行帳戶和調(diào)取銀行流水單(中國建設銀行惠州埔東支行基本帳號:44050171814000******、中國農(nóng)業(yè)銀行惠陽支行結算帳號:6228271137817******)及查詢吳*禧個人兩個銀行卡賬戶流水單(中國建設銀行惠陽淡水支行賬戶6217003170017******、中國農(nóng)業(yè)銀行惠陽支行賬戶6228271137817******)，發(fā)現(xiàn)你公司在支付上述款項時都是由吳*禧個人銀行卡預先收到第三方個人(許*萍21筆共14,132,669.00元、蘇*霞8筆共7,353,410.00元、韋*12筆共9,779,958.00元、劉*3筆共1,215,060.00元、張*1筆400,000.00元、周*銳1筆624,820.00元、余*亮1筆442,900.00元)轉(zhuǎn)來開票資金共33,948,817.00元，然后轉(zhuǎn)入公司帳戶再轉(zhuǎn)到開票方帳戶(詳細見資金流動情況匯總表)，以上資金匯款均在同一天內(nèi)完成，隨后取得開票方開具對應增值稅專用發(fā)票。同時用出口退稅額支付開票資金3,177,600.00元。

你公司支付貨款的資金流水存在“快進快出”的情況，且絕大部分的購貨款均由第三方個人轉(zhuǎn)賬和出口退稅額進行支付，均不符合一般企業(yè)的經(jīng)營常規(guī)；

（3）上游企業(yè)函調(diào)情況：

① 國家稅務總局惠陽區(qū)稅務局發(fā)函至揭西縣國家稅務局協(xié)助調(diào)查揭西縣柏合木制品有限公司、揭西縣新怡木業(yè)有限公司、揭西縣夏勝木制品實業(yè)有限公司、揭西縣好達通木業(yè)發(fā)展有限公司、揭西縣林如木業(yè)有限公司、揭西縣永申鑫木業(yè)實業(yè)發(fā)展有限公司等6戶供貨企業(yè)情況，根據(jù)揭西縣國家稅務局回函（回函編號：344522200202107150001、344522200202107150002、344522200202107150003、344522200202107150004、344522200202107150005、344522200202107150006）顯示上述6家上游企業(yè)函調(diào)結果均為“供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設備、工具不能生產(chǎn)該種貨物”。

② 經(jīng)金三系統(tǒng)查詢惠州市興永祥貿(mào)易有限公司供貨企業(yè)為非正常戶。綜上所述，主要上游企業(yè)不能生產(chǎn)你公司所需的貨物，購貨資金也不符合一般企業(yè)經(jīng)營常規(guī)，你公司不具備生產(chǎn)出口貨物所需要的生產(chǎn)條件。

（4）外匯收匯結匯情況：你公司開具出口發(fā)票給客戶名稱都是香港鎮(zhèn)威有限公司，但在收取外匯方面，共收取17家境外公司轉(zhuǎn)來外匯共4,638,027.98美元，兌換人民幣為31,494,478.01元，全部在同一時間轉(zhuǎn)賣外匯和支付給另外第三方個人帳戶卡上(詳細見外匯資金轉(zhuǎn)支付明細表)。你公司收取貨款的資金流水，收到未發(fā)生業(yè)務交易企業(yè)的外匯款項后，又第一時間結匯轉(zhuǎn)給第三方個人，也存在“快進快出”的情況，不符合一般企業(yè)的經(jīng)營常規(guī)；

（5）貨物報關出口情況：檢查人員對你公司72單報關單進行調(diào)查取證，其中通過海運運輸方式的報關單10單，通過陸運運輸方式的報關單62單，具體情況如下：

① 貨物出口海運調(diào)查情況根據(jù)你公司提供的出口貨運單據(jù)，你公司有10單報關單經(jīng)海運出口，均為“中海集裝箱運輸股份有限公司”（后更名為“華南中遠海運集裝箱運輸有限公司”）負責提供相應集裝箱。經(jīng)“華南中遠海運集裝箱運輸有限公司”提供的出口貨物運輸單據(jù)核查情況說明，你公司 10單經(jīng)海運出口報關單所涉及的集裝箱，“華南中遠海運集裝箱運輸有限公司”均無提供相應集裝箱。同時檢查人員對報關單進行取證調(diào)查，相關資料證實其中2份報關單實際貨主均不是你公司：報關單號為“531620160167******”涉及的集裝箱號為“MSWU0059664”，根據(jù)廣東華裕國際貨運有限公司深圳分公司提供的證據(jù)顯示，該集裝箱實際訂艙人為“天億貿(mào)易有限公司”，發(fā)貨人為“TEAMEXP TRADING CO., LIMITED”；報關單號為“531620160167******”涉及的集裝箱號為“MRKU3464040”，根據(jù)寧波國華國際貨運代理有限公司廣州分公司提供的證據(jù)顯示，該集裝箱訂艙號為“MCT461077”,實際訂艙人為“BAIKAL”，實際發(fā)貨人為“中都家具”，發(fā)貨地址為“佛山市樂從鎮(zhèn)建設路****號”。

② 貨物出口陸運調(diào)查情況根據(jù)你公司提供的出口貨運單據(jù)，你公司62單報關單經(jīng)陸運出口，分別由海華貨運有限公司（7單）、嘉應嘉華貨運公司（15單）、陸港汽車貨運公司（15單）、穗華運輸公司（14單）、亞泰運輸公司（11單）。

經(jīng)天眼查等方式查詢海華貨運有限公司、穗華運輸公司及穗華運輸公司的信息，均無法聯(lián)系上述三家運輸公司調(diào)查取證相關貨物出口運輸情況。

嘉應嘉華貨運公司全稱為廣東嘉應嘉華貨運公司，負責15單報關單的貨物出口運輸，經(jīng)向該公司調(diào)查相關報關單的貨物出口運輸情況，廣東嘉應嘉華貨運公司證實15單報關單所涉載貨清單中的相關車牌及司機均不屬于“廣東嘉應嘉華貨運公司”的車輛及司機，并且載貨清單上蓋的報關印章與廣東嘉應嘉華貨運公司使用的報關印章不符。

陸港汽車貨運公司負責15單報關單的貨物出口運輸。經(jīng)向陸港汽車貨運公司調(diào)查相關報關單貨物出口情況，陸港汽車貨運公司證實15單報關單所涉載貨清單中的相關車牌及司機均不屬于“陸港汽車貨運公司”的車輛及司機。

綜上所述，根據(jù)海運及陸運調(diào)查結果顯示，你公司并無實際出口貨物，你公司提供的貨物出口為虛假出口。

根據(jù)上述調(diào)查事實，你公司實際無生產(chǎn)場所，無雇傭工人，無生產(chǎn)設備，通過虛構生產(chǎn)場所，生產(chǎn)設備，虛假出口貨物以騙取出口退稅款。你公司2016年6月至12月申報出口貨物金額23,730,693.56元；2017年1月至3月申報出口貨物金額5,417,503.56元，合計申報出口貨物金額29,148,197.12元。你公司2016年7月至2016年12月向稅務機關申報免抵退稅取得已退稅款3,559,604.11元；2017年1月至2017年3月向稅務機關申報免抵退稅取得已退稅款482,647.98元，合計取得已退稅款4,042,252.09元。

以上事實有以下證據(jù)證明：

（1）你公司提供的相關財務資料；

（2）你公司法人、財務會計鄭卒鵬、惠州市瑞樂家居科技有限公司總經(jīng)理胡*榮、經(jīng)理胡*波《詢問筆錄》；

（3）國家稅務總局惠陽區(qū)稅務局出口稅收函調(diào)及國家稅務總局揭西縣稅務局回函（編號：344522200202107******、344522200202107******、344522200202107******、344522200202107******、344522200202107******、344522200202107******）；

（4）房屋租賃合同；

（5）增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)；

（6）國家稅務總局惠州市稅務局第一稽查局《現(xiàn)場筆錄》；

（7）馬士基（中國）航運有限公司、華南中遠海運集裝箱運輸有限公司、廣東華裕國際貨運有限公司深圳分公司、寧波國華國際貨運代理有限公司廣州分公司、陸港汽車貨運公司、廣東嘉應嘉華貨運公司有關外調(diào)及回復資料；

（8）國家稅務總局深圳市稅務局第四稽查局出具的《關于深圳凱蒂森貿(mào)易有限公司發(fā)票協(xié)查回復函》；

（9）原惠陽區(qū)國家稅務局提供的《你公司出口退稅表》；

（10）原惠陽區(qū)國家稅務局提供的《你公司已退稅額》明細。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十六條第一款“以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款”的規(guī)定，你公司的上述違法行為是以假報出口騙取國家出口退稅，鑒于你公司向稅務機關申請并已騙取出口退稅款4,042,252.09元，擬處以騙取退稅款一倍的罰款4,042,252.09元。