【案例分析】出口退稅備案單證非常重要，應(yīng)按規(guī)定保存

2023年9月12日 14:34:03 來(lái)源：跨境易稅通

在出口退稅的業(yè)務(wù)中，做好備案單證很重要，近期，有不少出口企業(yè)因?yàn)槌隹趥浒竼巫C的問(wèn)題，被稅務(wù)局稽查。

案例一：

深圳市稅務(wù)局第一稽查局《稅務(wù)處理決定書(shū)》（深稅一稽處〔2023〕880號(hào)）

違法事實(shí)：深圳市***貿(mào)易有限公司存在違法事實(shí)，未在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供出口退稅備案單證，你公司2020年度出口的貨物勞務(wù)，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策，你公司已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅，取得出口退稅款1027545.21元。

處罰決定：追繳已取得的增值稅出口退稅款1027545.21元，限收到本決定之日起15日內(nèi)，到國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第二分局將退稅款繳納入庫(kù)。

處罰依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第五條第（八）項(xiàng)規(guī)定。

案例二：

深圳市稅務(wù)局第一稽查局《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》（深稅一稽罰〔2023〕249號(hào)）

違法事實(shí)：深圳市***貿(mào)易有限公司未按規(guī)定保管備案單證，違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十四條第一款的規(guī)定。違法事實(shí)主要有以下證據(jù)：《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》、《責(zé)令限期改正通知書(shū)》等材料。

處罰決定：對(duì)該公司未按規(guī)定保管備案單證的行為，處罰款10000元，自本決定書(shū)送達(dá)之日起15日內(nèi)到國(guó)家稅務(wù)總局深圳市羅湖區(qū)稅務(wù)局繳納入庫(kù)。

處罰依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條第一款第（二）項(xiàng)的規(guī)定。

為幫助出口企業(yè)防范單證備案相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理。今天，小編為您梳理了以下幾個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，一起來(lái)看看吧！

首先，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第9號(hào)）政策的相關(guān)規(guī)定，備案單證有以下幾個(gè)要求。

一、備案的單證包括：

出口企業(yè)的購(gòu)銷合同（包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同等）；
出口貨物的運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費(fèi)用的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)費(fèi)發(fā)票等）；
出口企業(yè)委托其他單位報(bào)關(guān)的單據(jù)（包括：委托報(bào)關(guān)協(xié)議、受托報(bào)關(guān)單位為其開(kāi)具的代理報(bào)關(guān)服務(wù)費(fèi)發(fā)票等）。

小貼士：納稅人無(wú)法取得上述單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料，進(jìn)行單證備案。

二、備案單證留存要求：

納稅人應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將備案單證妥善留存，并按照申報(bào)退（免）稅的時(shí)間順序，制作出口退（免）稅備案單證目錄，注明單證存放方式，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。　　
選擇紙質(zhì)化方式的，還需在出口退（免）稅備案單證目錄中注明備案單證的存放地點(diǎn)。

三、備案單證的留存方式：

納稅人可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式，留存保管上述備案單證。
稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定查驗(yàn)備案單證時(shí)，納稅人按要求將影像化或者數(shù)字化備案單證轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)化備案單證以供查驗(yàn)的，應(yīng)在紙質(zhì)化單證上加蓋企業(yè)印章并簽字聲明與原數(shù)據(jù)一致。

出口企業(yè)可以對(duì)照上述備案單證要求，檢查一下公司留存的備案單證是否齊備。

四、未按規(guī)定進(jìn)行單證備案可能產(chǎn)生的后果：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第五條第（八）項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定：

出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒(méi)有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第七條第（一）項(xiàng)政策的相關(guān)規(guī)定：

出口企業(yè)提供虛假備案單證的貨物，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，需按內(nèi)銷貨物征收增值稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第十三條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條政策的相關(guān)規(guī)定：

出口企業(yè)和其他單位有以下兩個(gè)行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000以上10000元以下的罰款：

未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；
未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第十三條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十條政策的相關(guān)規(guī)定：

出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的、或出口企業(yè)提供虛假備案單證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000萬(wàn)元以下的罰款。

根據(jù)相關(guān)政策《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第46號(hào)）第十三條規(guī)定：

一類、二類、三類出口企業(yè)發(fā)生拒絕提供有關(guān)出口退（免）稅賬簿、原始憑證、申報(bào)資料、備案單證情形的，出口企業(yè)管理類別應(yīng)調(diào)整為四類；
一類、二類出口企業(yè)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施出口退（免）稅管理，以及未按規(guī)定收集、裝訂、存放出口退（免）稅憑證及備案單證的，出口企業(yè)管理類別應(yīng)調(diào)整為三類。

出口備案單證管理制度的意圖，是通過(guò)緊盯貨物防范虛假出口、假報(bào)退稅的發(fā)生，使出口退稅款真正為真實(shí)出口、如實(shí)申報(bào)的企業(yè)所享有。

實(shí)務(wù)中有許多出口企業(yè)因備案單證虛假被稅局查處的案件，這些案件以最高5萬(wàn)元罰款處罰結(jié)案，除非查實(shí)另有騙稅行為，否則不以騙取出口退稅處罰，也不會(huì)移送公安。

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